下面是小编为大家整理的出口退（免）税重点,供大家参考。
第七节 出口和跨境业务增值税的退〔免〕税和征税 二、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退〔免〕税政策 〔五〕增值税“免、抵、退〞税和免退税的计算 1. 生产企业出口货物、劳务、效劳和无形资产的增值税免抵退税的计算 （例题 1·单项选择题）某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为 13 ，退税率为 9 ， 2022 年 6 月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明金额 500 万元，税额 65 万元。6 月内销货物取得不含 税销售额 150 万元，出口货物取得销售额折合ren民币 200 万元，上月增值税留抵税额 10 万元，该企业当期“免、抵、退〞税不得免征和抵扣的税额为〔 〕。〔2022 年改编〕 A.8 万元 B.20 万元 C.26 万元 D.6 万元 （答案）A （解析）不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外huiren民币折合率×〔出口货物适用税率-出口货物退税率〕 =200×〔13 -9 〕=8〔万元〕。
（例题 2·单项选择题）2022 年 3 月，某生产企业〔一般纳税人〕出口自产货物销售额折合ren民币 2022 万元， 内销货物不含税销售额 800 万元。为生产货物购进材料取得增值税专用发票注明金额为 4600 万元、税额为 598 万元，已知该企业出口货物适用税率为 13 ，出口退税率为 10 ，当月取得的专用发票已勾选抵扣进项税额，期 初无留抵税额。该企业当月出口货物应退增值税〔 〕万元。
A.338 B.434 C.598 D.200 （答案）D （解析）当月不得免征和抵扣税额=〔当月出口货物离岸价格-当月免税购进原材料价格〕×〔出口货物适用税率-出口货物退税率〕=〔2022-0〕×〔13 -10 〕=60〔万元〕。当月应纳税额=当期内销货物的销项税额-〔当月全部进项税额-当月不得免征和抵扣税额〕=800×13 -〔598-60〕=-434〔万元〕。当月免抵退税额=〔当月出口货物离岸价格-当月免税购进原材料价格〕×出口货物退税率=〔2022-0〕×10 =200〔万元〕。由于 200 万元 ＜434 万元，该企业当月出口货物应退增值税 200 万元。
（例题 3·单项选择题）某出口企业为增值税一般纳税人，增值税税率 13 ，退税率 9 。2022 年 10 月外购 A 材料，取得的增值税专用发票注明价款 300 万元，增值税 39 万元，货已入库。当月进口保税料件一批，到岸价格 为 25 万美元，已按实耗法向税务机关办理了（生产企业进料加工贸易免税证明）。当月出口产品的离岸价格为 75 万美元，内销产品不含税销售额 80 万元。该企业上期期末留抵税额 5 万元。假设美元比ren民币的汇率为 1∶ 6.8 ，该企业进料加工复出口业务符合相关规定。该企业当期应退增值税税额〔
〕万元。〔该企业方案分配率为 30 〕 （答案）B （解析）当期不得免征和抵扣税额=〔75-75×30 〕×6.8×〔13 -9 〕=14.28〔万元〕，当期应纳税额=80 ×13 -〔39-14.28〕-5=-19.32〔万元〕，当期免抵退税额=〔75-75×30 〕×6.8×9 =32.13〔万元〕，应退税额为 19.32 万元。
2. 零税率应税行为增值税退〔免〕税的计算 （1）
零税率应税行为的增值税退〔免〕税计税依据为零税率应税行为取得的收入。
复习重点
.
（2）
零税率应税行为增值税退〔免〕税的计算同生产企业“免、抵、退〞税计算方法根本一样，唯—的区别在于零税率应税行为增值税退税率等于其本身适用税率。即零税率应税行为企业的当期不得免征和抵扣税额为零。
（教材例 2-10）某国际运输公司，已登记为一般纳税人，并取得国际运输资质，该企业实行“免、抵、退〞 税治理方法。该企业 2021 年 8 月实际发生如下业务：
①该企业当月承接了 3 个国际运输业务，取得确认的收入 60 万元ren民币。
②企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为 15 万元ren民币。要求：计算该企业当月的退税额。
当期零税率应税行为“免、抵、退〞税额=当期零税率应税行为“免、抵、退〞税计税依据×外huiren民币折合率×零税率应税行为增值税退税率=60×9 =5.4〔万元〕 因为当期期末留抵税额 15〔万元〕＞当期“免、抵、退〞税额 5.4〔万元〕 所以当期应退税额=当期“免、抵、退〞税额=5.4〔万元〕 退税申报后，结转下期留抵的税额为 9.6〔万元〕。
（例题·单项选择题）某企业为增值税一般纳税人，具备提供国际运输效劳的条件和资质。2021 年 1 月该企业承接境内运输业务，收取运费价税合计 436 万元；当月购进柴油并取得增值税专用发票，注明价款 400 万元、税款 52 万元；当月购进两辆货车用于货物运输，取得增值税专用发票，注明价款 60 万元、税款 7.8 万元；当月对外承接将货物由境内载运出境的业务，收取价款 70 万美元。该运输企业当月应退增值税〔
〕万元。〔美元对ren民币汇率 1:7〕 （答案）C （解析）零税率应税效劳免抵退税额=70×7×9 =44.1〔万元〕；当月增值税应纳税额=436/〔1+9 〕× 9 -52-7.8=-23.8〔万元〕。由于期末留抵税额 23.8 万元＜44.1 万元，所以当期应退增值税为 23.8 万元。
3. 外贸企业出口货物、劳务和应税行为增值税免退税的计算 （1）
外贸企业出口托付加工修理修配以外的货物：
应退增值税额=增值税退〔免〕税计税依据×出口货物退税率 （2）
外贸企业出口托付加工修理修配货物：
出口托付加工修理修配货物应退增值税额=托付加工修理修配增值税退〔免〕税计税依据×出口货物退税率 （案例）某拥有进出口经营权的外贸企业〔一般纳税人〕，2022 年 3 月从国内采购一批商品，取得增值税专用发票注明价款 100000 元，增值税额 13000 元。当月全部对外出口，取得国外客商支付的价款折合ren民币150000 元。已知该批商品增值税的征税税率为 13 ，退税率为 10 ，则该批商品应退增值税额=100000×10 =10000 〔元〕，转入该批商品本钱的进项税额=13000-10000=3000〔元〕。
4. 融资租赁出口货物退税的计算 融资租赁出租方将融资租赁出口货物租赁给境外承租方、将融资租赁海洋工程结构物租赁给海上石油天然气开采企业，向融资租赁出租方退还其购进租赁货物所含增值税。计算公式为：
增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关〔进口增值税〕专用缴款书注明的完税价格×融资租赁货物适用的增值税退税率 5. 纳税人既有增值税即征即退、先征后退工程，也有出口等其他增值税应税工程的，增值税即征即退和先征后退工程不参与出口工程免抵退税计算。
三、出口货物、劳务及跨境应税行为增值税免税政策 〔一〕适用增值税免税政策的范围 （提示 1）具体详见 2022 年 CPA 税法教材第 90～94 页。这局部范围需要考生熟悉，关注客观题选项。
（提示 2）进料加工复出口的货物适用“免税并退税〞政策，来料加工复出口的货物适用“免税不退税〞政 策。
（例题·多项选择题）以下出口货物中，免税但不予退税的有〔 〕。〔2022 年〕 A. 古旧图书
复习重点
.
B. 避孕药品和用具 C. 国家方案内出口的原油D.来料加工复出口的货物 （答案）ABD （解析）自 1999 年 9 月 1 日起国家方案内出口的原油恢复退税，所以选项 C 错误。
〔二〕进项税额的处理和计算 1. 适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入本钱。
2. 出口卷烟不得抵扣的进项税，依以下公式计算：
不得抵扣的进项税额=当期全部进项税额×出口卷烟含消费税金额÷〔出口卷烟含消费税金额+内销卷烟销售额〕 （1）
当生产企业销售的出口卷烟在国内有同类产品销售价格时：
出口卷烟含消费税金额=出口销售数量×销售价格 “销售价格〞为同类产品生产企业国内实际调拨价格。如实际调拨价格低于税务机关公示的计税价格的， “销售价格〞为税务机关公示的计税价格；高于公示计税价格的，销售价格为实际调拨价格。
（2）
当生产企业销售的出口卷烟在国内没有同类产品销售价格时：
出口卷烟含消费税金额=〔出口销售额+出口销售数量×消费税定额税率〕÷〔1−消费税比例税率〕
“出口销售额〞以出口发票上的离岸价为准。假设出口发票不能如实反映离岸价，生产企业应按实际离岸价 计算，否则，税务机关有权按照有关规定予以核定调整。
3. 除出口卷烟外，适用增值税免税政策的其他出口货物、劳务和应税行为的计算，按照增值税免税政策的统一规定执行。其中，如果涉及销售额，除来料加工复出口货物为其加工费收入外，其他均为出口离岸价或销售额。
（案例）某卷烟生产企业〔一般纳税人〕2022 年 3 月出口免税出口方案内的甲类卷烟 200 箱，无内销同类 价格。当月出口卷烟 FOB 价折合ren民币 250 万元，内销卷烟 300 箱，取得不含税销售额 540 万元。当期购进原 材料和生产设备发生进项税 100 万元，则该卷烟企业当期应纳的增值税为多少？ 出口卷烟含消费税金额=〔250 万+200 箱×0.015 万/箱〕÷〔1−56 〕=575〔万元〕 不得抵扣的进项税=100×575÷〔575+540〕=51.57〔万元〕 当期应纳增值税=540×13 -〔100-51.57〕=21.77〔万元〕。
四、出口货物、劳务及跨境应税行为增值税征税政策 〔一〕适用增值税征税政策的范围 （提示）具体详见 2022 年 CPA 税法教材第 95～96 页。这局部范围需要考生熟悉，重点关注客观题选项。
〔二〕应纳税额的计算 1. 一般纳税人出口货物、劳务和跨境应税行为 销项税额=〔出口 FOB 价−出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额〕÷〔1+适用税率〕×适用税率出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务本钱×投入的保税进口料件金额÷生产本钱 出口货物假设已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入本钱的，相应的税额应转回进项税额。
（案例）税务机关针对某企业〔一般纳税人〕违规使用出口票据行为停止其出口退税权，该企业有一批 FOB 价 30 万美元的一般贸易货物〔汇率 1：7〕3 个月前已在账面做免抵退税的免税和相关进项税转出处理，尚未取得退税。该批货物征税率 13 ，退税率 10 ，则：
该企业该业务视同内销计算销项税=30×7÷〔1+13 〕×13 =24.16〔万元〕 该企业转入抵扣的进项税=30×7×〔13 -10 〕=6.3〔万元〕 就该项业务而言，该企业应补税=24.16-6.3=17.86〔万元〕。
2. 小规模纳税人出口货物、劳务和跨境应税行为 应纳税额=出口货物、劳务和跨境应税行为 FOB 价÷〔1+征收率〕×征收率 五、外国驻华使〔领〕馆及其馆员在华购置货物和效劳的增值税退税 〔一〕适用范围
复习重点
.
1. 享受退税的单位和人员，包含外国驻华使〔领〕馆的外交代表〔领事官员〕及行政技术人员，中国公民或者在中国X居留的人员除外。
2. 实行增值税退税政策的货物与效劳范围，包含按规定征收增值税、属于合理自用范围内的生活办公类货物和效劳〔含修理修配劳务〕。
（解释）生活办公类货物和效劳，是指为满足一般生活、办公需X置的货物和效劳。工业用机器设备、金 融效劳以及财政部和国家税务总局规定的其他货物和效劳，不属于生活办公类货物和效劳。
〔二〕以下情形不适用增值税退税政策：
1. 购置非合理自用范围内的生活办公类货物和效劳； 2. 购置货物单张发票销售金额〔含税价格〕缺乏 800 元ren民币〔自来水、电、燃气、暖气、汽油、柴油除 外〕，购置效劳单张发票销售金额〔含税价格〕缺乏 300 元ren民币； 3. 个人购置除车辆和房租外的货物和效劳，每人每年申报退税的销售金额〔含税价格〕超过 18 万元ren民币的局部； 4. 增值税免税货物和效劳。
〔三〕退税的计算 申报退税的应退税额，为增值税发票上注明的税额。使〔领〕馆及其馆员购置电力、燃气、汽油、柴油， 发票上未注明税额的，增值税退税额为按照不含税销售额和相关产品增值税适用税率计算的税额。计算公式为：
增值税应退税额=发票金额〔含增值税〕÷〔1+增值税适用税率〕×增值税适用税率 〔四〕退税治理 1. 享受退税的单位和人员，应按季度向X礼宾司报送退税凭证和资料申报退税，报送时间为每年的 1 月、4 月、7 月、10 月；本年度购置的货物和效劳〔以发票开具日期为准〕，最迟申报不得迟于次年 1 月。逾期报送的，X礼宾司不予受理。
2. X礼宾司受理使〔领〕馆退税申报后，10 个工作日内，对享受退税的单位和人员的范围进行确认， 对申报时限及其他内容进行审核、签章，将各使〔领〕馆申报资料一并转送税务局办理退税，并履行交接手续。
六、境外旅客购物离境退税 离境退税是指境外旅客在离境口岸离境时，对其在退税商店购置的退税物品退还增值税。境外旅客是指在我国境内连续居住不超过 183 天的外国人和港澳台同胞。
1. 退税物品 退税物品，是指由境外旅客本人在退税商店购置且符合退税条件的个人物品，但不包含以下物品：
（1）
（禁止、限制进出境物品表）所列的禁止、限制出境物品； （2）
退税商店销售的适用增值税免税政策的物品； （3）
财政部、海关总署、国家税务总局规定的其他物品。
2. 境外旅客退税申请条件 （1）
同一境外旅客同一日在同一退税商店购置的退税物品金额到达 500 元ren民币； （2）
退税物品尚未启用或消费； （3）
离境日距退税物品购置日不超过 90 天； （4）
所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行李托运出境。
3. 退税计算 应退增值税额=离境的退税物品销售发票金额〔含增值税〕×退税率 （提示 1）适用 13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为 11%。
（提示 2）适用 9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为 8%。
4. 退税币种：ren民币 5. 退税方法 （1）
退税金额未超过 10000 元ren民币的，可自行选择现金退税或银行转账退税。
（2）
退税金额超过 10000 元ren民币的，以银行转账方法退税。七、出口货物、劳务和跨境应税行为退〔免〕税治理 详见 2022 年 CPA 税法教材第 98～10...
